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企業(yè)會計準則第22號--金融工具確認和計量 

第一章 總則
第一條 為了規(guī)范金融工具的確認和計量，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。
第三條 衍生工具，是指本準則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：
（一）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系；
（二）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；
（三）在未來某一日期結算。衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。
第四條 下列各項適用其他相關會計準則：
（一）由《企業(yè)會計準則第2 號——長期股權投資》規(guī)范的長期股權投資，適用《企業(yè)會計準則第2 號——長期股權投資》。
（二）由《企業(yè)會計準則第11 號——股份支付》規(guī)范的股份支付，適用《企業(yè)會計準則第11 號——股份支付》。
（三）債務重組，適用《企業(yè)會計準則第12 號——債務重組》。
（四）因清償預計負債獲得補償?shù)臋嗬?，適用《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》。
（五）企業(yè)合并中合并方的或有對價合同，適用《企業(yè)會計準則第20 號——企業(yè)合并》。
（六）租賃的權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第21 號——租賃》。
（七）金融資產(chǎn)轉移，適用《企業(yè)會計準則第23 號——金融資產(chǎn)轉移》。
（八）套期保值，適用《企業(yè)會計準則第24 號——套期保值》。
（九）原保險合同的權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第25 號——原保險合同》。
（十）再保險合同的權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第26 號——再保險合同》。
（十一）企業(yè)發(fā)行的權益工具，適用《企業(yè)會計準則第37 號——金融工具列報》第五條 本準則不涉及企業(yè)作出的不可撤銷授信承諾（即貸款承諾）。但是，下列貸款承諾除外：
（一）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的貸款承諾。
（二）能夠以現(xiàn)金凈額結算，或通過交換或發(fā)行其他金融工具結算的貸款承諾。
（三）以低于市場利率貸款的貸款承諾。本準則不涉及的貸款承諾，適用《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》。
第六條 本準則不涉及按照預定的購買、銷售或使用要求所簽訂，并到期履約買入或賣出非金融項目的合同。但是，能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結算，或通過交換金融工具結算的買入或賣出非金融項目的合同，適用本準則。
第二章 金融資產(chǎn)和金融負債的分類
第七條 金融資產(chǎn)應當在初始確認時劃分為下列四類：
（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；
（二）持有至到期投資；
（三）貸款和應收款項；
（四）可供出售金融資產(chǎn)。
第八條 金融負債應當在初始確認時劃分為下列兩類：
（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；
（二）其他金融負債。
第九條 金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債：
（一）取得該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。
（二）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。
（三）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。
第十條 除本準則第二十一條和第二十二條的規(guī)定外，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)或金融負債，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債：
（一）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。
（二）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)?；钴S市場，是指同時具有下列特征的市場：
（一）市場內(nèi)交易的對象具有同質性；
（二）可隨時找到自愿交易的買方和賣方；
（三）市場價格信息是公開的。
第十一條 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。下列非衍生金融資產(chǎn)不應當劃分為持有至到期投資：
（一）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；
（二）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；
（三）貸款和應收款項。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對持有意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應當按照本準則有關規(guī)定處理。
第十二條 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：
（一）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。
（二）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。
（三）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。
（四）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
第十三條 金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：
（一）扣除已償還的本金；
（二）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
（三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。
第十四條 實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組
金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。
實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。
在確定實際利率時，應當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款（包括提前還款權、看漲期權、類似期權等）的基礎上預計未來現(xiàn)金流量，但不應當考慮未來信用損失。
金融資產(chǎn)或金融負債合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負債的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預計時，應當采用該金融資產(chǎn)或金融負債在整個合同期內(nèi)的合同
現(xiàn)金流量。
第十五條 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定
期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：
（一）沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。
（二）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。
（三）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。
第十六條 企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應當將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：
（一）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。
（二）根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。
（三）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。此種情況主要包括：
1．因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；
2．因相關稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；
3．因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售；
4．因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調整，將持有至到期投資予以出售；
5．因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重，將持有至到期投資予以出售。
第十七條 貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應當將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應收款項：
（一）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)。
（二）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)。
（三）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。
（四）因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。
第十八條 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：
（一）貸款和應收款項。
（二）持有至到期投資。
（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
第十九條 企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)或某金融<